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    《會(huì )計人員管理辦法》解讀——會(huì )計繼續教育

    《會(huì )計人員管理辦法》解讀

    目 錄

    一、《會(huì )計人員管理辦法》規范目的

    二、《會(huì )計人員管理辦法》人員定義

    三、《會(huì )計人員管理辦法》從業(yè)要求

    四、《會(huì )計人員管理辦法》專(zhuān)業(yè)能力

    五、《會(huì )計人員管理辦法》聘任關(guān)系

    六、《會(huì )計人員管理辦法》涉刑禁聘

    七、《會(huì )計人員管理辦法》崗位定責

    八、《會(huì )計人員管理辦法》監督檢查

    九、《會(huì )計人員管理辦法》行業(yè)自律

    十、《會(huì )計人員管理辦法》實(shí)施細則

    2018年末,當取消會(huì )計從業(yè)資格證的聲音剛剛落地之時(shí),進(jìn)一步強化會(huì )計人員繼續教育與能力建設的重大政策《會(huì )計人員管理辦法》正式出臺。此舉無(wú)疑是順應經(jīng)濟轉型升級的歷史挑戰,在會(huì )計從業(yè)資格要求更高、人才隊伍更加潮起激蕩的歷史新時(shí)代,對會(huì )計人員管理提出了更加科學(xué)合理的規范要求。

    會(huì )計從業(yè)人員管理的新時(shí)代已經(jīng)開(kāi)啟。我們務(wù)必認真學(xué)習、嚴格執行,不論是著(zhù)眼于單位會(huì )計人員管理,或者是著(zhù)眼于個(gè)人會(huì )計職業(yè)發(fā)展,都將發(fā)揮實(shí)在的基礎性作用。

    《會(huì )計人員管理辦法》公布頁(yè)面

    說(shuō)明: IMG_257

    一、《會(huì )計人員管理辦法》規范目的

    (一)條款精要

    第一條? 為規范會(huì )計人員范圍及其應具備的專(zhuān)業(yè)能力,加強會(huì )計人員管理,使得會(huì )計專(zhuān)業(yè)更加規范化。

    (二)隊伍現狀與基本工作

    我國1 200多萬(wàn)會(huì )計從業(yè)人員。構成復雜、差異巨大。

    1.會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試工作。至2016年底,全國具備初級資格404萬(wàn)人,中級169萬(wàn)人,高級13萬(wàn)人。

    2.推動(dòng)高端會(huì )計人才培養工作。至2016年底,會(huì )計領(lǐng)軍人才招收38個(gè)班1 587名學(xué)員,18個(gè)班601名畢業(yè)。

    3.大中型企事業(yè)單位總會(huì )計師素質(zhì)提升工程。

    同時(shí),大量基層單位的會(huì )計人員執業(yè)情況極不理想,基礎專(zhuān)業(yè)知識、職業(yè)道德修煉、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)提升等都面臨嚴重挑戰。

    加強對全國會(huì )計人員管理刻不容緩。

    二、《會(huì )計人員管理辦法》人員定義

    (一)條款精要

    第二條? 會(huì )計人員,是指根據《中華人民共和國會(huì )計法》的規定,在國家機關(guān)、社會(huì )團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織(以下統稱(chēng)單位)中從事會(huì )計核算、實(shí)行會(huì )計監督等會(huì )計工作的人員。

    會(huì )計人員:包括從事下列具體會(huì )計工作的人員:

    (一)出納;(二)稽核;(三)資產(chǎn)、負債和所有者權益(凈資產(chǎn))的核算;(四)收入、費用(支出)的核算;(五)財務(wù)成果(政府預算執行結果)的核算;(六)財務(wù)會(huì )計報告(決算報告)編制;(七)會(huì )計監督;(八)會(huì )計機構內會(huì )計檔案管理;(九)其他會(huì )計工作。

    會(huì )計人員還包括:擔任單位會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)、總會(huì )計師的人員。

    會(huì )計人員:包括從事下列具體會(huì )計工作的人員:

    除了上述9+2之外???

    審計人員?

    財務(wù)軟件開(kāi)發(fā)和運用人員?

    復合性人才?

    (二)基于會(huì )計人員隊伍的初步思考

    1.會(huì )計人員管理體制

    (1)會(huì )計工作的領(lǐng)導體制:財政部門(mén)統一管理會(huì )計工作;各級業(yè)務(wù)主管部門(mén)和基層單位有權根據本部門(mén)、本單位實(shí)際情況靈活組織會(huì )計事務(wù)的權利。

    (2)會(huì )計準則、會(huì )計制度的制定權限:制定權在財政部。單位可在此前提下,制定本單位的會(huì )計制度。

    (3)會(huì )計人員管理制度:業(yè)務(wù)管理主要由財政部門(mén)負責;會(huì )計人員的人事管理主要由業(yè)務(wù)部門(mén)負責。

    2.會(huì )計職稱(chēng)系列

    助理會(huì )計師、會(huì )計師、高級會(huì )計師和正高級會(huì )計師。各級別職稱(chēng)分別與事業(yè)單位專(zhuān)業(yè)技術(shù)崗位等級相對應。

    注重對能力素質(zhì)和實(shí)際貢獻的評價(jià),改變唯學(xué)歷、唯資歷、唯論文、唯獎項傾向。論文不作為會(huì )計人員職稱(chēng)評審的限制性條件。外語(yǔ)和計算機應用能力不作統一要求,用人單位或評審機構自定。

    職稱(chēng)評價(jià)實(shí)行國家標準、地區標準和單位標準相結合。

    公務(wù)員可考不得評。(2019年1月11日,人社部、財政部發(fā)布《人力資源社會(huì )保障部 財政部關(guān)于深化會(huì )計人員職稱(chēng)制度改革的指導意見(jiàn)》明確公務(wù)員符合條件的可以參加會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試,但不得參加會(huì )計人員職稱(chēng)評審。)

    3.會(huì )計終身學(xué)習特征

    (1)經(jīng)濟環(huán)境帶來(lái)財務(wù)變革和商業(yè)語(yǔ)言的更新。

    (2)終身學(xué)習是21世紀生存法,知識周期縮短。任何人都不可能一勞永逸地擁有足夠知識,需持續學(xué)習。

    (3)要具有處理業(yè)務(wù)的創(chuàng )新能力,就要創(chuàng )新和學(xué)習。

    (4)在新的歷史時(shí)期,對提高會(huì )計信息質(zhì)量十分必要。

    (5)日常核算工作,知識結構、業(yè)務(wù)水平、綜合能力等方面要得到進(jìn)一步提高,達到這個(gè)目標,最有效的途徑是通過(guò)后續教育。

    【從業(yè)十多年后的感悟】常人眼里,會(huì )計整天拔弄算盤(pán)與數字打交道,乏味。

    其實(shí),信息技術(shù)的發(fā)展,把會(huì )計從繁重手工勞動(dòng)中解放出來(lái),工作焦點(diǎn)從被動(dòng)的信息收集與信息反映工作轉移到計劃、預算與管理控制的工作中來(lái)。同時(shí),會(huì )計與稅務(wù)、法律、各種業(yè)務(wù)內容等外部環(huán)境的關(guān)聯(lián)比較密切。要做好一名會(huì )計師,沒(méi)有扎實(shí)的會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識和廣博的相關(guān)知識,是做不好的,因此,會(huì )計師是注定要辛苦的職業(yè)。

    會(huì )計人最苦的就是既要應付繁重的工作又要參加無(wú)數的考試。畢業(yè)后,學(xué)習、考試就幾乎成了工作外的業(yè)余生活。畢業(yè)證升級;稅政大變革;職稱(chēng)考試(考初級、中級、高級考評結合)、會(huì )計制度與準則(97年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、2001年幾十個(gè)會(huì )計準則、2001年《企業(yè)會(huì )計制度》,這些準則制度幾乎是一年一變,直到2006年新的《企業(yè)會(huì )計準則》)。

    學(xué)習新知,模糊問(wèn)題可準確把握。管理學(xué)更加專(zhuān)業(yè)。

    以前說(shuō),會(huì )計越老越吃香,現在,三天不學(xué)習,就可能陌生了。

    三、《會(huì )計人員管理辦法》從業(yè)要求

    (一)條款精要

    第三條? 會(huì )計人員從事會(huì )計工作,應當符合下列要求:

    (一)遵守《中華人民共和國會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度等法律法規;

    (二)具備良好的職業(yè)道德;

    (三)按照國家有關(guān)規定參加繼續教育;

    (四)具備從事會(huì )計工作所需要的專(zhuān)業(yè)能力。

    (二)要求解讀

     

    四、《會(huì )計人員管理辦法》專(zhuān)業(yè)能力

    (一)條款精要

    第四條? 會(huì )計人員具有會(huì )計類(lèi)專(zhuān)業(yè)知識,基本掌握會(huì )計基礎知識和業(yè)務(wù)技能,能夠獨立處理基本會(huì )計業(yè)務(wù),表明具備從事會(huì )計工作所需要的專(zhuān)業(yè)能力。

    單位應當根據國家有關(guān)法律法規和本辦法有關(guān)規定,判斷會(huì )計人員是否具備從事會(huì )計工作所需要的專(zhuān)業(yè)能力。

    (二)會(huì )計人員能力框架構建

    會(huì )計理論可為會(huì )計人員打造更高層面理論平臺,為會(huì )計工作提供一種思想系統,是做好會(huì )計工作實(shí)踐的前提和基礎。以會(huì )計理論為基礎構建知識結構,是會(huì )計人員提升個(gè)人工作能力,建立能力框架的第一要務(wù)。然而,當今的會(huì )計人員的培訓與進(jìn)修方面并非盡善盡美,還存在一些亟需解決的問(wèn)題,研究這些問(wèn)題可以更好的為會(huì )計人員知識結構和能力框架的構建提供指引,具有非常重要的意義。

    1.會(huì )計人員能力框架構建:現存問(wèn)題

    (1)會(huì )計人員知識結構存在斷層,制約企業(yè)和現代經(jīng)濟的發(fā)展。一些企業(yè)中,會(huì )計大多是低學(xué)歷、無(wú)學(xué)歷,甚至無(wú)證上崗,很難為科學(xué)高效的解決會(huì )計工作中存在的問(wèn)題提供保障。

    (2)會(huì )計工作人員職業(yè)道德水平參差不齊,影響財務(wù)工作的整體質(zhì)量。

    (3)會(huì )計人員能力框架建設不完善,難以應對經(jīng)濟的復雜變化。會(huì )計崗位是企業(yè)核心崗位,更強的邏輯分析能力、判斷能力、應對風(fēng)險能力等多方面的綜合能力,熟悉宏觀(guān)戰略和整體規劃,全面工作能力水平有一個(gè)質(zhì)的飛躍。

    2.會(huì )計人員能力框架構建:基本舉措

    (1)強化會(huì )計業(yè)務(wù)培訓,全面提高會(huì )計知識水平

    ①在職培訓工作抓起。理論指導實(shí)踐,實(shí)踐完善理論。

    ②互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的快捷感性學(xué)習平臺,遠程網(wǎng)絡(luò )平臺。

    ③部門(mén)和領(lǐng)導重視繼續教育工作,形成制度化,常抓不懈。

    (2)提升自身職業(yè)素養,增強職業(yè)道德自律意識

    會(huì )計職業(yè)道德自律在行業(yè)層面上體現為職業(yè)規范評價(jià)標尺,自我約束品質(zhì),立足于會(huì )計工作者心靈之上的一種自我約束。

    (3)優(yōu)化能力框架建設,培養綜合能力強的優(yōu)秀會(huì )計人才

    構建多元的能力框架。內部協(xié)調能力+外部溝通能力。

    (三)專(zhuān)業(yè)能力匹配

    財務(wù)會(huì )計崗位職責:

    例如:A崗位職責

    1.審核各類(lèi)原始憑證,根據審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證;

    2.月末結賬,編制會(huì )計報表,做到數字真實(shí),計算準確,內容完整,說(shuō)明清楚,報送及時(shí);

    3.監督公司財務(wù)運作情況,及時(shí)核對現金、銀行日記賬、各類(lèi)憑證、單據,做到賬款、票據數目清楚;

    4.協(xié)助納稅申報。配合稅務(wù)會(huì )計對接稅務(wù)部門(mén)。

    5.負責發(fā)票購買(mǎi)、開(kāi)具、核銷(xiāo)與管理,保管發(fā)票;

    6.負責月末整理裝訂憑證,保管會(huì )計檔案;

    7.完成上級分派的其他相關(guān)工作任務(wù)。

    A崗位任職要求

    1.本科及以上學(xué)歷,財會(huì )相關(guān)專(zhuān)業(yè),熟練操作各類(lèi)辦公軟件及辦公設備;

    2.有相關(guān)工作經(jīng)驗優(yōu)先考慮;

    3.具有較強的獨立學(xué)習和工作的能力,工作踏實(shí),認真細心,積極主動(dòng);

    4.工作責任心強、正直,有較強的團隊合作精神與應變處理能力,良好的語(yǔ)言表達能力,擅于溝通;

    5.性格穩重,熱愛(ài)本職工作,談吐條理清晰。

    B崗位職責

    1.熟悉賬務(wù)處理、稅務(wù)等工作;

    2.稅務(wù)預繳,購買(mǎi)發(fā)票、資格認定、納稅申報;

    3.負責成本結轉,費用審核;

    4.編制記賬憑證,記賬、結賬、出報表;

    5.申報統計報表;

    6.財務(wù)檔案的整理和裝訂;

    7.有工程類(lèi)公司工作經(jīng)驗。

    B崗位任職要求

    1.年齡35歲以下;

    2.財務(wù)、會(huì )計專(zhuān)業(yè)大專(zhuān)以上學(xué)歷;

    3.有財務(wù)會(huì )計工作經(jīng)驗兩年以上;

    4.熟悉會(huì )計報表的處理,會(huì )計法規和稅法,一般納稅人經(jīng)驗;

    5.良好的學(xué)習能力、獨立工作能力和財務(wù)分析能力,熟悉應收應付賬款流程;

    6.工作細致,責任感強,良好的溝通能力、團隊精神。

    五、《會(huì )計人員管理辦法》聘任關(guān)系

    (一)條款精要

    第五條? 單位應當根據《中華人民共和國會(huì )計法》等法律法規和本辦法有關(guān)規定,結合會(huì )計工作需要,自主任用(聘用)會(huì )計人員。

    單位任用(聘用)的會(huì )計機構負責人(會(huì )計主管人員)、總會(huì )計師,應當符合《中華人民共和國會(huì )計法》《總會(huì )計師條例》等法律法規和本辦法有關(guān)規定。

    單位應當對任用(聘用)的會(huì )計人員及其從業(yè)行為加強監督和管理。

    (二)任免環(huán)節的常規要求與特殊注意事項

    1.會(huì )計人員聘任環(huán)節的常規要求

    2.特殊情況下的會(huì )計人員任職要求

    (1)熟人推薦情況下的同等條件下優(yōu)先(主要是資信方面優(yōu)先);

    (2)如何處理“用人要疑”與“疑人要用”的關(guān)系;

    (3)特殊崗位的適度靈活與專(zhuān)項把握。

    (三)會(huì )計人如何應對企業(yè)裁員風(fēng)暴

    在經(jīng)濟不好時(shí),作為一個(gè)盈利組織,裁員風(fēng)暴不可避免。會(huì )計人要關(guān)注與自身去留相關(guān)的可能,多一份選擇。比如:

    (1)高處不勝寒。白領(lǐng)患上恐慌綜合癥。首當其沖是高薪員工。更何況,這些人可能無(wú)事可干。

    (2)技多不壓身。充電成職場(chǎng)提高競爭力的常態(tài)。

    (3)挫折中成長(cháng)。市場(chǎng)類(lèi)挑戰修煉,或適應或退出。

    (4)怪招成救命稻草。壓力之下奇招怪招迭出,懷孕休息。

    (5)臥薪嘗膽圖自強。降低標準和提升自身,以期經(jīng)濟崛起時(shí)自身也能夠再度輝煌。

    六、《會(huì )計人員管理辦法》涉刑禁聘

    (一)條款精要

    第六條? 因發(fā)生與會(huì )計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責任的人員,單位不得任用(聘用)其從事會(huì )計工作。

    因違反《中華人民共和國會(huì )計法》有關(guān)規定受到行政處罰五年內不得從事會(huì )計工作的人員,處罰期屆滿(mǎn)前,單位不得任用(聘用)其從事會(huì )計工作。

    本條第一款和第二款規定的違法人員行業(yè)禁入期限,自其違法行為被認定之日起計算。

    (二)會(huì )計職務(wù)犯罪情形

    會(huì )計職務(wù)犯罪,對企業(yè)造成極其惡劣影響,輕則虧損重則倒閉,而違法犯罪會(huì )計本人,也付出慘痛代價(jià)。

    第一類(lèi),侵占公款。利用職務(wù)之便多發(fā)工資;挪用公款用于個(gè)人使用;利用多個(gè)公款賬戶(hù),提取錢(qián)款進(jìn)行賭博或營(yíng)利活動(dòng),并以“拆東墻補西墻”的形式對資金進(jìn)行調配,來(lái)保持資金賬面平衡應付審計。

    【案例1】出納挪用公款

    會(huì )計人也是人,但是,這是一群特殊的人,是能夠更多條件的、更加方便地接觸到“公款”的人。這種經(jīng)常接觸的“公款”與會(huì )計人自己的“錢(qián)”是完全不一樣的兩種物質(zhì),“公款”是會(huì )計人的專(zhuān)業(yè)工作對象,“錢(qián)”應該是會(huì )計人的合法工作報酬。千言萬(wàn)語(yǔ)歸成一句話(huà):“公款”且莫動(dòng)手,動(dòng)手就逾越了公私邊界線(xiàn)。但現實(shí)中,總有一些會(huì )計人,混淆了邊界線(xiàn),或抱著(zhù)僥幸心理,失身于自己管理的“公款”??蓱z、可悲、可恥、可氣?,F以出納挪用公款來(lái)分析“老司機”如何失足。當然,現實(shí)中,“小鮮肉”們犯事的也不少。

    (1)案情簡(jiǎn)介

    被告人張某,退休后被上海市某公墓管理所(系國有事業(yè)單位)聘為臨時(shí)工性質(zhì)的出納員。張某1996年至1998年1月期間,利用出納員的職務(wù)便利,先后多次挪用其保管的公款計人民幣10萬(wàn)余元給陳某進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng),后因陳某失蹤張某無(wú)法追回借款,自己又無(wú)償還能力,便制造假象后向公安機關(guān)謊報假案,稱(chēng)其在為本單位解款途中遭歹徒暴力搶劫,被劫公款10萬(wàn)余元。公安機關(guān)偵查中發(fā)現張某有報假案和自己作案的嫌疑,遂訊問(wèn)張某,張某供述了自己的犯罪事實(shí)。案發(fā)后贓款未退繳。

    (2)分歧意見(jiàn)

    對本案的定性有以下五種不同意見(jiàn):a.張某系國家工作人員,其行為性質(zhì)屬挪用,構成挪用公款罪。b.張某系國家工作人員,其行為性質(zhì)屬侵吞,構成貪污罪。c.張某不是國家工作人員,其行為構成挪用資金罪。d.張某不是國家工作人員,其行為構成職務(wù)侵占罪。e.張某系受委托管理國有財產(chǎn)的人員,其行為應當以貪污論。

    上述分歧意見(jiàn)的焦點(diǎn)在于對犯罪主體和行為性質(zhì)(即挪用后報假案是否轉化為侵吞) 的認識不同?,F將有關(guān)觀(guān)點(diǎn)分述如下:

    ①關(guān)于犯罪主體。有三種觀(guān)點(diǎn)

    第一種觀(guān)點(diǎn)認為張某系準國家工作人員,具體又有兩種不同意見(jiàn)。

    其一,認為張某系國有單位中從事公務(wù)的人員。理由是,張某雖不是國有單位的正式職工,但受聘擔任出納員,履行管理公款的職責,其工作性質(zhì)不屬勞務(wù)而屬管理性的公務(wù)。只要在國有單位中從事公務(wù),則不論是否屬正式職工,均應視為國家工作人員,因為法律對此未加限制。

    其二,認為張某系其他依照法律從事公務(wù)的人員。理由是,張某雖然不具有國有單位正式職工的特定身份,但由于國有單位通過(guò)簽訂合同這一法律程序,臨時(shí)聘用其擔任管理公款的出納員職務(wù),授權其與正式職工同樣的從事公務(wù)的性質(zhì),張某的臨時(shí)身份具有法定性,即由有關(guān)單位決定并有聘用合同等依據。

    第二種觀(guān)點(diǎn)認為,張某不是準國家工作人員。理由是,國家工作人員必須具有特定身份和依法從事公務(wù)這兩個(gè)條件,缺一不可。a.張某不是國有單位中從事公務(wù)的人員。因為張某不是國有單位的正式職工,不具備特定的身份,與國家之間沒(méi)有直接的法律關(guān)系,就不是國家事公務(wù)的人員。b.張某也不是依法從事公務(wù)的人員。首先,張某從事的并非國家公務(wù),刑法上的“依法從事公務(wù)”應理解為國家公務(wù),如人大代表、政協(xié)委員、人民陪審員等從事公共的、宏觀(guān)的、社會(huì )性事務(wù)即管理國家和社會(huì )的事務(wù),而不包括集體公務(wù)和勞務(wù)。張某從事出納工作,是企事業(yè)單位的業(yè)務(wù)性管理工作,屬集體公務(wù)的范圍。其次,張某職務(wù)的產(chǎn)生亦不符合“依照法律”的條件,依法一般指被選舉或任命,而張某是受聘用即受委托。

    第三種觀(guān)點(diǎn)認為,張某系受委托管理國有財產(chǎn)的人員。理由是張某擔任出納員工作,履行管理公款的職責,應當認為是管理國有財產(chǎn),而張某被國有單位臨時(shí)聘用,則應當視為受委托。

    第四種觀(guān)點(diǎn)認為,張某不是受委托管理國有財產(chǎn)的人員。理由是,刑法已將貪污罪犯罪主體之一的人員由原刑法的“經(jīng)手、管理公共財物”修改為“管理、經(jīng)營(yíng)國有財產(chǎn)”,排除了“經(jīng)手”,而出納的職務(wù)特征主要是“經(jīng)手”不是“管理”。

    ②關(guān)于行為性質(zhì)

    第一種觀(guān)點(diǎn)認為本案屬挪用性質(zhì) (挪用公款或挪用資金)。a.張某利用職務(wù)便利,擅自動(dòng)用公款借給他人從事?tīng)I利活動(dòng),其行為顯屬挪用。b.張某挪用犯罪后又向公安機關(guān)報假案的行為不能改變原挪用犯罪的性質(zhì),因為司法解釋只規定挪用公款后攜款潛逃的可以轉化為貪污罪,根據罪刑法定原則,張某報假案的行為不能轉化為貪污或者職務(wù)侵占。c.被挪用的公款尚未銷(xiāo)賬。

    第二種觀(guān)點(diǎn)認為本案屬侵吞性質(zhì) (貪污或職務(wù)侵占)。理由是:張某在挪用單位巨款后因無(wú)法歸還,便以報假案的方法以達到不歸還并占有公款的目的,其犯罪行為的性質(zhì)已從挪用轉化為侵吞。至于賬面處理問(wèn)題,由于報假案的侵吞與其他方式的侵吞不同,不需要行為人銷(xiāo)賬。

    (3)評析意見(jiàn)

    本案應根據刑法第382條第2款的規定以貪污論。

    ①應認定張某為受委托管理國有財產(chǎn)的人員。

    a.貪污罪的犯罪主體包括受委托管理國有財產(chǎn)的人員。刑法第382條第2款規定:受?chē)袉挝晃泄芾?、?jīng)營(yíng)國有財產(chǎn)的人員,利用職務(wù)上的便利,非法占有國有財物,以貪污論。

    b.張某系受委托管理國有財產(chǎn)的人員。專(zhuān)家認為,這里的“受委托”,是指正式的職務(wù)上的委托,本案中張某受聘擔任出納員職務(wù),符合“受委托”的特征。這里的“管理”,是指履行組織、領(lǐng)導、監督、管理等職責的工作,只要從事非勞務(wù)性的管理工作,均屬“管理”。本案中張某從事現金管理的業(yè)務(wù)性管理工作,自然應當包括在內。

    c.出納員的職務(wù)特征并非僅為“經(jīng)手”公款?!敖?jīng)手”即“經(jīng)過(guò)親手 (處理)”,“管理”即“負責某項工作,使之順利進(jìn)行”,“經(jīng)營(yíng)”則為“籌劃并管理(企業(yè))”。貪污犯罪的“管理”必須是職務(wù)上的管理,而管理又多為直接“經(jīng)手”處理國有財產(chǎn)的行為,可見(jiàn),這是兩個(gè)可統一的概念,在職責上有管理國有財產(chǎn)法律義務(wù)的“經(jīng)手”,就是“管理”。刑法的修改,只是完善了對職務(wù)特征的提法以避免引起誤解,明文排除“經(jīng)手”實(shí)為職務(wù)范圍外的經(jīng)手。從本案看,張在經(jīng)手公款的同時(shí)又在職責上對之有管理的法律義務(wù),當屬管理國有財產(chǎn)。

    ②本案已從挪用轉化為貪污。

    a.案件性質(zhì)可以轉化。轉化型犯罪不僅有法律明文規定的情況,也普遍存在于司法實(shí)踐中,例如行為人在犯罪過(guò)程中改變犯意并實(shí)施新犯意支配下的行為,便由原罪轉化為新罪。要真正貫徹罪刑法定原則,就不能機械地束縛于法律明文轉化規定,而無(wú)視變化了的實(shí)際案情。

    b.本案已轉化為貪污罪。挪用公款與貪污的界限在于行為人犯罪目的、犯罪手段和犯罪結果,尤以犯罪目的為要。張某挪用公款后謊報劫案,表明其犯罪目的已由暫時(shí)非法使用公款轉化為非法占為己有,亦表明其犯罪手段已從擅自動(dòng)用公款轉化為虛構被劫事實(shí)意欲侵吞公款欺詐手段,還表明國有單位公款所有權將遭受徹底損害。

    綜上所述,本案被告人張某受?chē)袉挝黄赣脫纬黾{,系受委托管理國有財產(chǎn)的人員;張某挪用公款后因無(wú)法歸還公款,便以報假案的方法以達到不歸還并占有公款的目的,其犯罪的性質(zhì)從挪用轉化為侵吞,應當以貪污論處。

    (4)處理結果

    人民法院依據刑法第382條第2款、第383條之規定,終審判決被告人張某犯貪污罪,判處有期徒刑10年。

    第二類(lèi),做假賬。在負責公司賬目的交接過(guò)程中,通過(guò)制作虛假業(yè)務(wù)賬目和開(kāi)設假賬戶(hù)的方式,將公司資金以業(yè)務(wù)結算的名義轉賬至其他賬戶(hù);在公司賬目出現缺發(fā)票的情況時(shí),購買(mǎi)假發(fā)票充入賬面,并自己打印假發(fā)票向他人銷(xiāo)售。

    第三類(lèi),隱匿會(huì )計憑證。因不滿(mǎn)公司領(lǐng)導或其他原因而拒絕交出有其保管的會(huì )計憑證和現金賬簿。

    第四類(lèi),虛開(kāi)增值稅發(fā)票。為應付稅務(wù)機關(guān)檢查,掩飾公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)銷(xiāo)不平衡的問(wèn)題,而采取虛開(kāi)增值稅發(fā)票的方法,構成犯罪。

    第五類(lèi),會(huì )計核算不實(shí)。違背會(huì )計準則,在會(huì )計核算上動(dòng)手腳,或虛報利潤,或分散成本,以遮掩偷稅的行為。

    第六類(lèi),注冊會(huì )計師出具不實(shí)文件。注冊會(huì )計師作為從事審計、會(huì )計咨詢(xún)和會(huì )計服務(wù)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)執業(yè)人員,卻違背執業(yè)法規守則,知法犯法,為委托人出具嚴重虛假證明文件。

    七、《會(huì )計人員管理辦法》崗位定責

    (一)條款精要

    第七條? 單位應當根據有關(guān)法律法規、內部控制制度要求和會(huì )計業(yè)務(wù)需要設置會(huì )計崗位,明確會(huì )計人員職責權限。

    (二)會(huì )計崗位的設置要求和具體例證

    1.設置會(huì )計工作崗位的基本原則:

    (1)根據單位會(huì )計業(yè)務(wù)需要設置崗位。業(yè)務(wù)規模量、過(guò)程復雜度、管理嚴格性,分別確定崗位設置。原則上,可一人一崗、一人多崗或者一崗多人。

    (2)符合內部牽制制度的要求。傳統“錢(qián)、賬分管”制度。舞弊行為大多牽涉到對現金的貪污、挪用,但出納人員不得兼管稽核。會(huì )計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務(wù)賬目的登記工作,否則,出納一人承擔,將會(huì )給貪污舞弊行為以可乘之機。

    (3)對會(huì )計人員的工作崗位要有計劃地進(jìn)行輪崗。會(huì )計人員輪崗,不僅是會(huì )計工作本身的需要,也是加強會(huì )計人員隊伍建設的需要。定期、不定期地輪換會(huì )計人員的工作崗位,有利于會(huì )計人員全面熟悉會(huì )計業(yè)務(wù),不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì),同時(shí),也有利于增強會(huì )計人員之間的團結合作意識,進(jìn)一步完善單位內部會(huì )計控制制度。

    (4)建立崗位責任制。會(huì )計機構內部崗位責任制,是指明確各項具體會(huì )計工作的職責范圍、具體內容和要求,并落實(shí)到每個(gè)會(huì )計工作崗位或會(huì )計人員的一種會(huì )計工作責任制度。會(huì )計崗位責任制是單位會(huì )計人員履行會(huì )計崗位職責,提高工作效率的有效保證。因此,各單位應當建立會(huì )計崗位責任制。會(huì )計工作崗位,可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會(huì )計檔案保管和收入、費用、債權債務(wù)賬目的登記。

    2.會(huì )計人員的工作崗位

    一般可分為:

    (1)會(huì )計主管;(2)出納;(3)資金管理;(4)預算管理;(5)固定資產(chǎn)核算;(6)存貨核算;(7)成本核算;(8)工資核算;(9)往來(lái)結算;(10)收入利潤核算;(11)稅務(wù)會(huì )計。

    (三)財務(wù)部崗位趣談

    1.財務(wù)部誰(shuí)的皮膚最黑?是出納。

    2.財務(wù)部誰(shuí)最胖?是融資會(huì )計。

    3.財務(wù)部誰(shuí)的頭發(fā)掉的最多?制造業(yè)中的成本會(huì )計。

    4.財務(wù)部最累的會(huì )計是誰(shuí)?應付賬款和應收賬款會(huì )計。

    5.財務(wù)部最兇的會(huì )計是誰(shuí)?總賬會(huì )計。

    八、《會(huì )計人員管理辦法》監督檢查

    (一)條款精要

    第八條? 縣級以上地方人民政府財政部門(mén)、新疆生產(chǎn)建設兵團財政局、中央軍委后勤保障部、中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國家機關(guān)事務(wù)管理局應當采用隨機抽取檢查對象、隨機選派執法檢查人員的方式,依法對單位任用(聘用)會(huì )計人員及其從業(yè)情況進(jìn)行管理和監督檢查,并將監督檢查情況及結果及時(shí)向社會(huì )公開(kāi)。

    (二)監督檢查

    1.針對會(huì )計人員管理領(lǐng)域的各項規定,進(jìn)行必要的重點(diǎn)抽查,針對性地進(jìn)行監督檢查;

    2.關(guān)注企業(yè)執行國家財稅政策情況,保證企業(yè)會(huì )計信息的有效性和合法性。

    3.關(guān)注企業(yè)內部治理結構,保證企業(yè)信息披露的真實(shí)性和準確性。

    4.關(guān)注企業(yè)收入成本核算流程的梳理,保證企業(yè)收入的完整性和真實(shí)性。

    5.關(guān)注企業(yè)內控制度建設,保證企業(yè)會(huì )計信息的真實(shí)性和正確性。

    九、《會(huì )計人員管理辦法》行業(yè)自律

    (一)條款精要

    第九條? 依法成立的會(huì )計人員自律組織,應當依據有關(guān)法律法規和其章程規定,指導督促會(huì )員依法從事會(huì )計工作,對違反有關(guān)法律法規、會(huì )計職業(yè)道德和其章程的會(huì )員進(jìn)行懲戒。

    (二)自律與他律的一般解釋

    自律的重要性:

    一個(gè)不自律的人,就像「小貓釣魚(yú)」里的那只三心二意的小貓,一會(huì )追蝴蝶,一會(huì )抓蜻蜓,做事一點(diǎn)都不專(zhuān)注,吃不了苦,也耐不住寂寞,那么他就很難成長(cháng)和進(jìn)步。

    反觀(guān)那些自律的人,他們能夠管住自己,克服惰性,制定了計劃,能夠堅決執行。

    這兩種狀態(tài),雖然開(kāi)始時(shí)差距并不明顯,但日復一日,年復一年,差距就會(huì )很大,呈指數型的趨勢拉開(kāi)。

    懲戒的重要性:

    自律是基礎,他律是保障。會(huì )計手中握有一定權力,面臨的誘惑往往都會(huì )越來(lái)越多,風(fēng)險重重,一念之差,就可能會(huì )鑄成人生大錯。自律是成事之要、修身之本。同時(shí), 外力監督、批評,黨紀國法和各項規章制度的制約管束,更是不摔跤、煉就“金剛不壞之身”的最有力保障。

    (三)日常工作中的自律意識,以加班編報表為例

    自信派:春節不加班。只能從提高效率入手,爭取春節期間不加班。

    緊張派:為年報夢(mèng)游。經(jīng)常盯著(zhù)臺歷上記錄的工作安排說(shuō),節假日八成又要在加班中度過(guò)了。

    抱怨派:最近有點(diǎn)糗。編報工作苦!因為是假期加班,沒(méi)有暖氣,辦公室冷颼颼的;食堂也沒(méi)飯了。

    樂(lè )天派:累并收獲著(zhù)。會(huì )計人總結出一個(gè)道理:“熬夜是年報的附屬品?!蓖瑫r(shí),自己也在收獲著(zhù)。

    (四)會(huì )計人員行業(yè)協(xié)會(huì )、學(xué)會(huì )的專(zhuān)業(yè)自律

    充分發(fā)揮協(xié)會(huì )(群眾性團體)、學(xué)會(huì )(學(xué)術(shù)性團體)等會(huì )計行業(yè)組織的作用,改革和完善會(huì )計職業(yè)組織自律機制,有效發(fā)揮自律機制在會(huì )計職業(yè)道德建設中的促進(jìn)作用。充分發(fā)揮協(xié)會(huì )等會(huì )計組織的作用,改革和完善會(huì )計職業(yè)組織自律機制,有效發(fā)揮自律機制在會(huì )計職業(yè)道德建設中的促進(jìn)作用。

    高端:CPA協(xié)會(huì )

    低端:基層會(huì )計同業(yè)組織

    十、《會(huì )計人員管理辦法》實(shí)施細則

    (一)條款精要

    第十條? 各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設兵團財政局,中央軍委后勤保障部、中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國家機關(guān)事務(wù)管理局可以根據本辦法制定具體實(shí)施辦法,報財政部備案。

    (二)執行時(shí)間

    第十一條? 本辦法自2019年1月1日起施行。

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