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    現金流量表精講

     目? 錄

    一、現金流量表存在的意義

    二、現金流量表簡(jiǎn)介

    三、現金流量表編制方法

    四、現金流量表編制舉例

    一、現金流量表存在的意義

    (一)財務(wù)報表分類(lèi)

    (二)現金流量表的作用

    現金流量表是反映一定時(shí)期內(如月度、季度或年度)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對其現金及現金等價(jià)物所產(chǎn)生影響的財務(wù)報表。這份報告顯示資產(chǎn)負債表及利潤表如何影響現金和現金等價(jià)物,以及根據公司的經(jīng)營(yíng),投資和融資角度作出分析。作為一個(gè)分析的工具,現金流量表的主要作用是決定公司短期生存能力,特別是繳付賬單的能力。具體來(lái)說(shuō),現金流量表的作用表現在以下幾個(gè)方面:

    (1)有助于分析企業(yè)凈利潤與凈現金流量的關(guān)系凈現金流量與凈利潤并不一定是同方向變化,凈利潤很高的企業(yè)有可能凈現金流量很少,甚至為負;而凈利潤為負的企業(yè)的凈現金流量可能為正。由于凈利潤可能受到企業(yè)在會(huì )計估計、會(huì )計政策上的操縱,因此,通過(guò)分析凈現金流量與凈利潤的關(guān)系來(lái)評價(jià)凈利潤的質(zhì)量就成為財務(wù)分析的一種很重要的方法。通常認為,有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量支持的凈利潤是高質(zhì)量的,反之,則是低質(zhì)量的凈利潤?,F金流量表的補充資料提供了從凈利潤到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量的調整過(guò)程。這一過(guò)程可以幫助我們分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。

    (2)評價(jià)企業(yè)取得和運用現金的能力現金流量表提供了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)取得和運用現金的情況,克服了以權責發(fā)生制為基礎編制的資產(chǎn)負債表和利潤表不能直接幫助財務(wù)報表使用者有效評估企業(yè)取得和運用現金能力的缺陷。

    (3)評價(jià)企業(yè)支付利息、股利和到期債務(wù)的能力對投資者、債權人而言,現金流量表可以幫助他們確定企業(yè)支付利息、股利和到期債務(wù)的能力,對其投資決策起到積極的作用。

    (4)預測未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生或耗費的現金流量對投資者和債權人而言,財務(wù)報表的真正目的是幫助其預測企業(yè)的未來(lái),以便做出正確的決策?,F金流量表提供的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量可以為預測企業(yè)相關(guān)活動(dòng)的現金流量提供可靠的基礎。

    二、現金流量表簡(jiǎn)介

    (一)現金流量表的結構

    現金流量表一般分為主表補充資料兩部分。

    主表可分為表頭部分主體部分

    表頭部分的信息包括報表名稱(chēng)、編制單位、編制日期、貨幣單位;

    主體部分則分別反映了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、現金及現金等價(jià)物凈增加額。

    補充資料除了現金流量表主表所反映的信息,企業(yè)還應該在現金流量表的補充資料中反映三項信息(后文介紹)。

    (二)現金流量表的列示項目

    1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量

    2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量

    3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量

    4.匯率變動(dòng)對現金及現金等價(jià)物的影響

    5.現金流量表補充資料

    1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量

    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項。各類(lèi)企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同:對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認定存在一定差異。

    對于工商企業(yè)而言,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。

    對于商業(yè)銀行而言,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。

    對于保險公司而言,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括原保險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)等。

    對于證券公司而言,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括自營(yíng)證券、代理承銷(xiāo)證券、代理兌付證券、代理買(mǎi)賣(mài)證券等。

    (1)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金

    本項目反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現金,包括銷(xiāo)售收入和應向購買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項稅額,具體包括:本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金,以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現金和本期預收的款項,減去本期銷(xiāo)售本期退回的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現金。企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現金,也在本項目反映。本項目可以根據“庫存現金”“銀行存款”“應收票據”“應收賬款”“預收賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”科目的記錄分析填列。

    (2)收到的稅費返還

    本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費,如收到的增值稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。本項目可以根據有關(guān)科目的記錄分析填列。

    (3)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金

    本項目反映企業(yè)除上述各項目外,收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金,如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償的現金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金,如果價(jià)值較大的,根據“庫存現金”“銀行存款”“管理費用”“銷(xiāo)售費用”等科目的記錄分析填列。

    企業(yè)實(shí)際收到的政府補助,無(wú)論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān),均在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目填列。

    (4)購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金

    本項目反映企業(yè)購買(mǎi)材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現金,包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項稅額,具體包括:本期購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金,以及本期支付前期購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預付款項,減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分,應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。本項目可以根據“庫存現金”“銀行存款”“應付票據”“應付賬款”“預付賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的記錄分析填列。

    (5)支付給職工以及為職工支付的現金

    本項目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現金以及為職工支付的現金,包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù),本期實(shí)際給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等,以及為職工支付的其他費用,不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資,在“購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金”項目中反映。

    企業(yè)為職工支付的醫療、養老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì )保險基金、補充養老保險、住房公積金,企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金,因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補償,現金結算的股份支付,以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等,應根據職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象,分別在“購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所支付的現金”和“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映。

    本項目可以根據“庫存現金”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。

    (6)支付的各項稅費

    本項目反映企業(yè)按規定支付的各項稅費,包括本期發(fā)生并支付的稅費,以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金,如支付的增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅,本期退回的增值稅、所得稅等,在“收到的稅費返還”項目中反映。本項目可以根據“應交稅費”“庫存現金”“銀行存款”等科目分析填列。

    (7)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金

    本項目反映企業(yè)除上述各項目外,支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金,如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現金等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金,如果金額較大的,應單列項目反映。本項目可以根據有關(guān)科目的記錄分析填列。

    2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量

    投資活動(dòng)是指企業(yè)長(cháng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現金等價(jià)物范圍內的投資及其處置活動(dòng)。

    長(cháng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。

    這里所講的投資活動(dòng),既包括實(shí)物資產(chǎn)投資,也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現金等價(jià)物范圍內的投資”排除在外,是因為已經(jīng)將包括在現金等價(jià)物范圍內的投資視同現金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同,對投資活動(dòng)的認定也存在差異。例如,交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現金流量,對于工商業(yè)企業(yè)而言,屬于投資活動(dòng)現金流量,而對于證券公司而言,屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量。

    (1)收回投資收到的現金

    本項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資而收到的現金。不包括債權性投資收回的利息、收回的非現金資產(chǎn),以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現金凈額。債權性投資收回的本金,在本項目反映,債權性投資收回的利息,不在本項目中反映,而在“取得投資收益所收到的現金”項目中反映。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現金凈額單設項目反映。本項目可以根據“交易性金融資產(chǎn)““長(cháng)期股權投資”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    (2)取得投資收益收到的現金

    本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現金股利,因債權性投資而取得的現金利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現金流量,不在本項目中反映。包括在現金等價(jià)物范圍內的債權性投資,其利息收入在本項目中反映。本項目可以根據“應收股利”“應收利息”“投資收益”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    (3)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)收回的現金凈額

    本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))所取得的現金,減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所收到的現金,與處置活動(dòng)支付的現金,兩者在時(shí)間上比較接近,以?xún)纛~反映更能準確反映處置活動(dòng)對現金流量的影響。

    由于自然災害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(cháng)期資產(chǎn)報廢、毀損而收到的保險賠償收入,在本項目中反映。

    如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)所收回的現金凈額為負數,則應作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量,在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金”項目中反映。本項目可以根據“固定資產(chǎn)清理”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    (4)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現金凈額

    本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現金和現金等價(jià)物以及相關(guān)處置費用后的凈額。

    本項目可以根據有關(guān)科目的記錄分析填列。企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易,子公司和其他營(yíng)業(yè)單位可能持有現金和現金等價(jià)物。這樣,整體處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現金流量,就應以處置價(jià)款中收到現金的部分,減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現金和現金等價(jià)物以及相關(guān)處置費用后的凈額反映。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現金凈額如為負數,則將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金”項目中。

    (5)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金

    本項目反映企業(yè)除上述各項目外,收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金,價(jià)值較大的應單列項目反映。本項目可以根據有關(guān)科目的記錄分析填列。

    (6)購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)支付的現金

    本項目反映企業(yè)購買(mǎi)、建造固定資產(chǎn),取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn))支付的現金,包括購買(mǎi)機器設備所支付的現金、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出,不包括為購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分,以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。

    為購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分,在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映;融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費,在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金”項目中反映,不在本項目中反映。本項目可以根據“固定資產(chǎn)”“在建工程”“工程物資”“無(wú)形資產(chǎn)”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    (7)投資支付的現金

    本項目反映企業(yè)進(jìn)行權益性投資和債權性投資所支付的現金。企業(yè)購買(mǎi)股票和債券時(shí),實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金”項目中反映;收回購買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金”項目中反映。本項目可以根據“交易性金融資產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)”“長(cháng)期股權投資”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    (8)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現金凈額

    本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購買(mǎi)出價(jià)中以現金支付的部分,減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現金和現金等價(jià)物后的凈額。本項目可以根據有關(guān)科目的記錄分析填列。整體購買(mǎi)一個(gè)單位,其結算方式是多種多樣的,如購買(mǎi)方全部以現金支付或一部分以現金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí),企業(yè)購買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易,子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外,還可能持有現金和現金等價(jià)物。這樣,整體購買(mǎi)子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現金流量,就應以購買(mǎi)價(jià)款中以現金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現金和現金等價(jià)物后的凈額反映,如為負數,應在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金”項目中反映。

    (9)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金

    本項目反映企業(yè)除上述各項目外,支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現金,如果價(jià)值較大的,應單列項目反映。本項目可以根據有關(guān)科目的記錄分析填列。

    3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量

    籌資活動(dòng)是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規模和構成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說(shuō)的資本,既包括實(shí)收資本(股本),也包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià));這里所說(shuō)的債務(wù),指對外舉債,包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。通常情況下,應付賬款、應付票據等商業(yè)應付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不屬于籌資活動(dòng)。此外,對于企業(yè)日?;顒?dòng)之外的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目,如自然災害損失、保險賠款、捐贈等,應當歸并到相關(guān)類(lèi)別中,并單獨反映。比如,對于自然災害損失和保險賠款,如果能夠確定屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失,應當列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量;屬于固定資產(chǎn)損失,應當列入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。

    (1)吸收投資收到的現金

    本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢(xún)等費用等,在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金”項目中反映;項目可以根據“實(shí)收資本(或股本)”“資本公積”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    (2)取得借款收到的現金

    本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長(cháng)期借款而收到的現金,以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。本項目可以根據“短期借款”“長(cháng)期借款”“交易性金融負債”“應付債券”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    (3)收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金

    本項目反映企業(yè)除上述各項目外,收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金,如果價(jià)值較大的,應單列項目反映。本項目可根據有關(guān)科目的記錄分析填列。

    (4)償還債務(wù)所支付的現金

    本項目反映企業(yè)以現金償還債務(wù)的本金,包括:歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中反映。本項目可以根據“短期借款”“長(cháng)期借款”“交易性金融負債”“應付債券”“庫存現金”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    (5)分配股利、利潤或償付利息支付的現金

    本項目反映企業(yè)實(shí)際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款,其利息的開(kāi)支渠道不一樣,如在建工程、財務(wù)費用等,均在本項目中反映。本項目可以根據“應付股利”“應付利息”“利潤分配”“財務(wù)費用”“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

    (6)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金

    本項目反映企業(yè)除上述各項目外,支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金,如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢(xún)等費用,融資租賃各期支付的現金、以分期付款方式構建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各期支付的現金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現金,如果價(jià)值較大的,應單列項目反映。本項目可以根據有關(guān)科目的記錄分析填列。

    4.匯率變動(dòng)對現金及現金等價(jià)物的影響

    編制現金流量表時(shí),應當將企業(yè)外幣現金流量以及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣。外幣現金流量以及境外子公司的現金流量,應當采用現金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對現金的影響額應當作為調節項目,在現金流量表中單獨列報。

    匯率變動(dòng)對現金的影響,指企業(yè)外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時(shí),所采用的是現金流量發(fā)生日的匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率,而現金流量表“現金及現金等價(jià)物凈增加額”項目中外幣現金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對現金的影響。

    在編制現金流量表時(shí),對當期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù),也可不必逐筆計算匯率變動(dòng)對現金的影響,可以通過(guò)現金流量表補充資料中“現金及現金等價(jià)物凈增加額”數額與現金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”三項之和比較,其差額即為“匯率變動(dòng)對現金的影響額”。

    5.現金流量表補充資料

    除現金流量表反映的信息外,企業(yè)還應在附注中披露將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量不涉及現金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現金及現金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等信息。

    (1)將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量現金流量表

    采用直接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量,同時(shí),企業(yè)還應采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。

    間接法,是指以本期凈利潤為起點(diǎn),通過(guò)調整不涉及現金的收入、費用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應收應付等項目的增減變動(dòng),調整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金收支項目,據此計算并列報經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量的方法。

    采用間接法列報經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量時(shí),需要對四大類(lèi)項目進(jìn)行調整:

    ①實(shí)際沒(méi)有支付現金的費用;②實(shí)際沒(méi)有收到現金的收益;③不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益;④經(jīng)營(yíng)性應收應付項目的增減變動(dòng)。

    (2)不涉及現金收支的重大投資和籌資活動(dòng)

    不涉及現金收支的重大投資和籌資活動(dòng),反映企業(yè)一定期間內影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現金收支,但對以后各期的現金流量有重大影響,例如,企業(yè)融資租入設備,將形成的負債計入“長(cháng)期應付款”賬戶(hù),當期并不支付設備款及租金,但以后各期必須為此支付現金,從而在一定期間內形成了一項固定的現金支出。

    企業(yè)應當在附注中披露不涉及當期現金收支、但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來(lái)可能影響企業(yè)現金流量的重大投資和籌資活動(dòng),主要包括:

    ①債務(wù)轉為資本,反映企業(yè)本期轉為資本的債務(wù)金額;

    ②年內到期的可轉換公司債券,反映企業(yè)一年內到期的可轉換公司債券的本息;

    ③融資租入固定資產(chǎn),反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。

    (3)現金和現金等價(jià)物的構成

    企業(yè)應當在附注中披露與現金和現金等價(jià)物有關(guān)的下列信息:①現金和現金等價(jià)物的構成及其在資產(chǎn)負債表中的相應金額。②企業(yè)持有但不能由母公司或集團內其他子公司使用的大額現金和現金等價(jià)物金額。

    企業(yè)持有現金和現金等價(jià)物余額但不能被集團使用的情形多種多樣,例如,國外經(jīng)營(yíng)的子公司,由于受當地外匯管制或其他立法的限制,其持有的現金和現金等價(jià)物,不能由母公司或其他子公司正常使用。

    三、現金流量表編制方法

    (一)直接法和間接法
    直接發(fā)即將牛奶、可樂(lè )、果汁、酸奶、奶茶、咖啡等逐項列舉出來(lái);

    間接法,也叫排除法,即逐個(gè)排除非飲料的食物,那么剩下的就是飲料了。

    1.直接法

    直接法就是通過(guò)現金收入和現金支出的主要類(lèi)別反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。

    我們都知道,現金流量表的項目可分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。

    在用直接法編制現金流量表時(shí),投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量比較容易計算,只要知道現金流量由哪些項目構成,就可以直接計算出來(lái)了;但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)每時(shí)每刻都在發(fā)生,涉及的現金流量十分復雜,比較容易出錯,因此財務(wù)人員要做到嚴謹、仔細。

    關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量的信息,既可以從企業(yè)的會(huì )計記錄中直接獲得,也可以通過(guò)調整利潤表中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的項目獲得。

    獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量信息的途徑如下:

    (1)企業(yè)的會(huì )計記錄

    (2)根據以下項目對利潤表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及其他項目進(jìn)行調整:

    當期存貨及經(jīng)營(yíng)性應收和應付項目的變動(dòng);

    固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等其他非現金項目;

    屬于投資或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量的其他非現金項目。

    直接法能夠全面地反映出企業(yè)一定時(shí)期的現金收支全貌。相比間接法,運用直接法編制的現金流量表更為精準,因此,我國頒布的《企業(yè)會(huì )計制度》要求企業(yè)運用直接法編制現金流量表的主表。

    2.間接法

    現金流量表的主表要用直接法編制,它的補充資料則需要用間接法來(lái)編制。

    間接法就是通過(guò)將企業(yè)非現金交易、過(guò)去或未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金收入或支出的遞延或應計項目,以及與投資或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量相關(guān)的收益或費用項目對凈損益的影響進(jìn)行調整,以此來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。

    在用間接法編制現金流量表的補充資料時(shí),應該以利潤表中的凈利潤為起點(diǎn),通過(guò)調整某些相關(guān)項目后得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。間接法可以揭示企業(yè)凈利潤與現金凈流量的差異,讓財務(wù)人員、企業(yè)管理者等可以從現金流量的角度來(lái)分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。

     

    (二)工作底稿法、T型賬戶(hù)法、分析填列法

    1.工作底稿法

    采用工作底稿法編制現金流量表,是以工作底稿為手段,以資產(chǎn)負債表和利潤表數據為基礎,對每一項目進(jìn)行分析并編制調整分錄,從而編制現金流量表,如下圖:

    工作底稿法的程序是:

    第一步,將資產(chǎn)負債表的期初數和期末數過(guò)入工作底稿的期初數欄和期末數欄。

    第二步,對當期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調整分錄。編制調整分錄時(shí),要以利潤表項目為基礎,從“營(yíng)業(yè)收入”開(kāi)始,結合資產(chǎn)負債表項目逐一進(jìn)行分析。在調整分錄中,有關(guān)現金和現金等價(jià)物的事項,并不直接借記或貸記現金,而是分別計入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量” “籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”有關(guān)項目,借記表示現金流入,貸記表示現金流出。如下圖:

    第三步,將調整分錄過(guò)入工作底稿中的相應部分。

    第四步,核對調整分錄,借方、貸方合計數均已經(jīng)相等,資產(chǎn)負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后,也等于期末數。

    第五步,根據工作底稿中的現金流量表項目部分編制正式的現金流量表。工作底稿法的關(guān)鍵是編制調整分錄,實(shí)現將數據“還原”的目的。但這樣做很容易出錯,給人的感覺(jué)也并不是很直接。

    2.T型賬戶(hù)法

    采用T型賬戶(hù)法編制現金流量表,是以T型賬戶(hù)為手段,以資產(chǎn)負債表和利潤表數據為基礎,對每一項目進(jìn)行分析并編制調整分錄,從而編制現金流量表。

    T型賬戶(hù)法的程序是:第一步,為所有的非現金項目(包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目)分別開(kāi)設T形賬戶(hù),并將各自的期末期初變動(dòng)數過(guò)入各該賬戶(hù)。如果項目的期末數大于期初數,則將差額過(guò)入和項目余額相同的方向;反之,過(guò)入相反的方向。

    第二步,開(kāi)設一個(gè)大的“現金及現金等價(jià)物”T形賬戶(hù),每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分,左邊記現金流入,右邊記現金流出。與其他賬戶(hù)一樣,過(guò)入期末期初變動(dòng)數。

    第三步,以利潤表項目為基礎,結合資產(chǎn)負債表分析每一個(gè)非現金項目的增減變動(dòng),并據此編制調整分錄。

    第四步,將調整分錄過(guò)入各T形賬戶(hù),并進(jìn)行核對,該賬戶(hù)借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數應當一致。

    第五步,根據大的“現金及現金等價(jià)物”T形賬戶(hù)編制正式的現金流量表。

    3.分析填列法

    分析填列法是直接根據資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會(huì )計科目明細賬的記錄,分析計算出現金流量表各項目的金額,并據以編制現金流量表的一種方法,具體如下圖:

    現金流量表補充資料的編制

    現金流量表有兩部分組成,在財務(wù)報表中看到的是現金流量表主表,在報表附注中還有一張現金流量表補充資料表:

    如圖:

     

     

    四、現金流量表編制舉例

    案例1 某商品流通企業(yè)B公司2020年12月31日簡(jiǎn)化資產(chǎn)負債表:

    2020年度簡(jiǎn)化利潤表:

    其他資料:

    (1)本年度支付了現金股利55 000元;

    (2)本期營(yíng)業(yè)成本中有折舊費23 000元,無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)10 000元,長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)2 000元,以現金支付職工工資160 000元,以現金支付其他管理費用16 000元;

    (3)以現金購買(mǎi)固定資產(chǎn)166 000元;

    (4)出售固定資產(chǎn),賬面價(jià)值66 000元,已提折舊5 000元,獲得現金59 000元;

    (5)按賬面價(jià)值購回應付公司債券40 000元,以現金支付;

    (6)以平價(jià)發(fā)行股票160 000元,收取現金;

    (7)以現金支付利息費用12 000元。

    要求:

    (1)根據資料采用直接法編制現金流量表。

    (2)采用間接法填列現金流量表的補充資料。

    ①銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=890 000+26 000—68 000=848 000(元)

    ②購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金=465 000+存貨 (154 000-100 000)+應付賬款(46 000-39 000)-折舊費用23 000-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)10 000-長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)2 000-工資160 000-其他管理費用16 000=315 000(元)

    ③支付給職工以及為職工支付的現金=160 000(元)

    ④支付的各項稅費=10 000(營(yíng)業(yè)稅金及附加)+65 000(所得稅費用)=75 000(元)

    ⑤支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金

    =16 000+211 000=227 000(元)

    經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量=71 000(元)

    ①收回投資收到的現金=59 000(元)

    ②購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)支付的現金

    =166 000(元)

    投資活動(dòng)現金流量=-107 000(元)

    ①吸收投資收到的現金=160 000(元)

    ②償還債務(wù)支付的現金=40 000(元)

    分配股利、利潤或償付利息支付的現金

    =12 000+55 000=67 000(元)

    籌資活動(dòng)現金流量=53 000(元)

    現金及現金等價(jià)物凈增加額(54 000-37 000)=17 000(元)

    直接法現金流量表:

    間接法現金流量表:

    案例2 A公司2020年度利潤表有關(guān)項目明細如下:

    (1)管理費用的組成:職工薪酬17 100元,無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)60 000元,折舊費20 000元,支付其他費用60 000元。

    (2)財務(wù)費用的組成:計提借款利息11 500元,支付應收票據(銀行承兌匯票)貼現利息30 000元。

    (3)資產(chǎn)減值損失的組成:計提壞賬準備900元,計提固定資產(chǎn)減值準備30 000元。上年年末壞賬準備余額為900元。

    (4)投資收益的組成:收到股息收入30 000元,與本金一起收回的交易性股票投資收益500元,自公允價(jià)值變動(dòng)損益結轉投資收益1 000元。

    (5)營(yíng)業(yè)外收入的組成:處置固定資產(chǎn)凈收益50 000元(其所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為400 000元,累計折舊為150 000元,收到處置收入300 000元),假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費。

    (6)營(yíng)業(yè)外支出的組成:報廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元(其所報廢固定資產(chǎn)原價(jià)為200 000元,累計折舊為180 000元,支付清理費用500元,收到殘值收入800元)。

    (7)所得稅費用的組成:當期所得稅費用92 800元,遞延所得稅收益7 500元。除上述項目外,利潤表中的銷(xiāo)售費用20 000元至期末已經(jīng)支付。

    A公司資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的明細資料

    (1)本期收回交易性股票投資本金15 000元,公允價(jià)值變動(dòng)1 000元,同時(shí)實(shí)現投資收益500元。

    (2)存貨中生產(chǎn)成本、制造費用的組成:職工薪酬????? 324 900元。折舊費80 000元。

    (3)應交稅費的組成:本期增值稅進(jìn)項稅額42 466元,增值稅銷(xiāo)項稅額212 500元,已交增值稅100 000元;應交所得稅期末余額為20 097元,應交所得稅期初余額為0;應交稅費期末數中應由在建工程負擔的部分為100 000元。

    (4)應付職工薪酬的期初數無(wú)應付在建工程人員的部分,本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應付職工薪酬的期末數中應付在建工程人員的部分為28 000元。

    (5)應付利息均為短期借款利息,其中本期計提利息?? 11 500元,支付利息12 500元。

    (6)本期用現金購買(mǎi)固定資產(chǎn)101 000元,購買(mǎi)工程物資300 000元。

    (7)本期用現金償還短期借款250 000元,償還一年內到期的長(cháng)期借款1 000 000元;借入長(cháng)期借款560 000元。

    假設公司2020年利潤為40萬(wàn)元,起初資產(chǎn)負債表中貨幣資金為100萬(wàn),期末貨幣資金為120萬(wàn)元。根據以上資料,編制該公司2020年度的現金流量表。

    1.分析A公司2020年度現金流量表各項目金額

    (1)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應交稅費(應交增值稅——銷(xiāo)項稅額)+(應收賬款年初余額-應收賬款期末余額)+(應收票據年初余額-應收票據期末余額)-當期計提的壞賬準備-票據貼現的利息=1250 000+?? 212 500+(299 100-598 200)+(246 000-66 000)-900-30 000=1 312 500(元)

    (2)購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+應交稅費(應交增值稅——進(jìn)項稅額)-(存貨年初余額-存貨期末余額)+(應付賬款年初余額-應付賬款期末余額)+(應付票據年初余額-應付票據期末余額)+(預付賬款期末余額-預付賬款年初余額)-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費=750 000+42 466-(2 580 000-2 484 700)+(953 800-953 800)+(200 000-100 000)+(100 000-100 000)-324 900-80 000=392 266(元)

    (3)支付給職工以及為職工支付的現金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+(應付職工薪酬年初余額-應付職工薪酬期末余額)- [應付職工薪酬(在建工程)年初余額-應付職工薪酬(在建工程)期末余額]=324900+17100+(110 000-180 000)-(0-28 000)=300000(元)

    (4)支付的各項稅費=當期所得稅費用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+應交稅費(應交增值稅—已交稅金)-(應交所得稅期末余額-應交所得稅期初余額)=92800+2000+100000-(20097-0)=174703(元)

    (5)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金=其他管理費用+銷(xiāo)售費用=60 000+20 000=80 000(元)

    (6)收回投資收到的現金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益

    =16 000+500=16 500(元)

    (7)取得投資收益所收到的現金

    =收到的股息收入=30 000元

    (8)處置固定資產(chǎn)收回的現金凈額

    =300 000+(800-500)=300 300(元)

    (9)購建固定資產(chǎn)支付的現金

    =用現金購買(mǎi)的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬

    =101 000+300 000+200 000=601 000(元)

    (10)取得借款所收到的現金=560 000(元)

    (11)償還債務(wù)支付的現金

    =250 000+1 000 000=1250 000(元)

    (12)償還利息支付的現金=12 500(元)

    2.將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量各項目的計算分析

    (1)資產(chǎn)減值準備=900+30 000=30 900(元)

    (2)固定資產(chǎn)折舊=20 000+80 000=100 000(元)

    (3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)=60 000(元)

    (4)處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)的損失(減:收益)=-50 000(元)

    (5)固定資產(chǎn)報廢損失=19 700(元)

    (6)財務(wù)費用=11 500(元)

    (7)投資損失(減:收益)=-31 500(元)

    (8)遞延所得稅資產(chǎn)減少=0-7 500=-7 500(元)

    (9)存貨的減少=2 580 000-2 484 700=95 300(元)

    (10)經(jīng)營(yíng)性應收項目的減少=(246 000-66 000)+(299 100+900-598 200-1 800)=-120 000(元)

    (11)經(jīng)營(yíng)性應付項目的增加=(100 000-200 000)+(100 000-100 000)+[(180 000-28 000)-110 000]+ [(226 731-100 000)-36 600]=32 131(元)

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      1. 關(guān)注初級會(huì )計考試的政策 初級會(huì )計考試和我們從前參加過(guò)的考試并不一樣,從報名到考試,同學(xué)們需要花費將近1年的時(shí)間。據2018年的考生反映,有的同學(xué)報名結束之后就忙于學(xué)習和生活,沒(méi)有留意到考試政策的變化...

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    • 2019年初級會(huì )計考試大綱

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      為明確2019年全國會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)初級資格考試評價(jià)標準,全國會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導小組辦公室制定了2019年全國會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)初級資格考試大綱,現予發(fā)布。 附件1:2019初級會(huì )計實(shí)務(wù)大綱 附件2:2019經(jīng)濟法基礎...

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    • 約當產(chǎn)量比例法是什么

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      約當產(chǎn)量比例法是會(huì )計中將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法之一。 采用約當產(chǎn)量比例法,應將月末在產(chǎn)品數量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量,即約當產(chǎn)量,然后將產(chǎn)品應負擔的全部成本按照完...

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